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稅收互換是什么意思，應(yīng)稅消費品征收的一種流轉(zhuǎn)稅是什么意思

來源：整理 時間：2022-12-17 10:10:15 編輯：金融知識 手機版

1，應(yīng)稅消費品征收的一種流轉(zhuǎn)稅是什么意思

流轉(zhuǎn)稅（commodity turnover tax;goods turnover tax）又稱流轉(zhuǎn)課稅、流通稅，指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營業(yè)額為征稅對象的一類稅收。流轉(zhuǎn)稅是商品生產(chǎn)和商品交換的產(chǎn)物，各種流轉(zhuǎn)稅（如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、城市維護稅、證券交易稅等）是政府財政收入的重要來源。消費稅是流轉(zhuǎn)稅的一種，流轉(zhuǎn)稅的稅款最終由消費者承擔(dān)。
1、我給你舉個例子：比如某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月銷售應(yīng)稅消費品一批，含稅銷售額為58500元，已知消費稅稅率為10%，求企業(yè)當(dāng)期應(yīng)該繳納的消費稅？ 要把58500元變成不含增值稅的銷售額=58500/1.17=50000元。 應(yīng)交消費稅=50000*10%=5000元。 2、會計分錄如下： 借：營業(yè)稅金及附加 5000 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅 5000 特此回答！

應(yīng)稅消費品征收的一種流轉(zhuǎn)稅是什么意思

2，房屋交換契稅是什么意思

雙方互換房屋，交換價格相等時，免征契稅；交換價格不等時，有多交付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益的一方繳納契稅。 也就是說，乙方需要繳納契稅=5*4%，而甲方是不用繳納契稅的。
契稅是一般是辦理房產(chǎn)證時交付的。但《中華人民共和國契稅暫行條例》第八條規(guī)定：“契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人簽訂房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天?！?　　第九條規(guī)定：“納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機關(guān)辦理納稅申報，并在契稅征收機關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款?！?　　第十一條規(guī)定：“納稅人應(yīng)當(dāng)持契稅完稅憑證和其他規(guī)定的文件材料，依法向土地管理部門、房產(chǎn)管理部門辦理有關(guān)房屋的權(quán)屬變更登記手續(xù)?！?　　滯納金的計算是2001年5月1日以后發(fā)生的，統(tǒng)一按照《稅收征管法》規(guī)定，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

房屋交換契稅是什么意思

3，什么是金融互換

金融互換是兩個或兩個以上的參與者之間，或直接、或通過中介機構(gòu)簽訂協(xié)議，互相或交叉支付一系列本金或利息或本金和利息的交易行為。根據(jù)支付內(nèi)容的不同，金融互換有兩種基本形式：利率互換、貨幣互換。 利率互換 利率互換是只交換利息的金融互換，即協(xié)議的當(dāng)事人之間，就共同的名義本金額，各自依據(jù)不同的利率計算指標(biāo)，計算并交換一組利息流量。 貨幣互換 貨幣互換是交換本金、通常也交換利息的金融互換，即協(xié)議的當(dāng)事人之間在既定的期間內(nèi)交換不同幣別的利息流量，并于期間結(jié)束時，依據(jù)協(xié)議約定的匯率交換計算利息的本金。
金融互換是約定兩個或兩個以上的當(dāng)事人按照商定條件，在約定的時間內(nèi)，交換一系列現(xiàn)金流的合約。金融互換的主要功能有：1、通過金融互換可在全球各市場之間進行套利，從而一方面降低籌資者的融資成本或提高投資者的資產(chǎn)收益，另一方面促進全球金融市場的一體化。2、利用金融互換，可以管理資產(chǎn)負債組合中的利率風(fēng)險和匯率風(fēng)險。3、金融互換為表外業(yè)務(wù)，可以逃避外匯管制、利率管制及稅收限制。

什么是金融互換

4，流轉(zhuǎn)稅是什么意思

流轉(zhuǎn)稅又稱流轉(zhuǎn)課稅、流通稅，指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營業(yè)額為征稅對象的一類稅收。流轉(zhuǎn)稅是商品生產(chǎn)和商品交換的產(chǎn)物，各種流轉(zhuǎn)稅(如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅)是政府財政收入的重要來源。　　主要特點　　第一，以商品生產(chǎn)、交換和提供商業(yè)性勞務(wù)為征稅前提，征稅范圍較為廣泛，既包括第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品銷售收入，也包括第三產(chǎn)業(yè)的營業(yè)收入；既對國內(nèi)商品征稅，也對進出口的商品征稅，稅源比較充足?！　〉诙?，以商品、勞務(wù)的銷售額和營業(yè)收入作為計稅依據(jù)，一般不受生產(chǎn)、經(jīng)營成本和費用變化的影響，可以保證國家能夠及時、穩(wěn)定、可靠地取得財政收入。流轉(zhuǎn)稅　　第三，一般具有間接稅的性質(zhì)，特別是在從價征稅的情況下，稅收與價格的密切相關(guān)，便于國家通過征稅體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策和消費政策?！　〉谒?，同有些稅類相比，流轉(zhuǎn)稅在計算征收上較為簡便易行，也容易為納稅人所接受 。
流轉(zhuǎn)稅又稱流轉(zhuǎn)課稅、流通稅，指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營業(yè)額為征稅對象的一類稅收。流轉(zhuǎn)稅是商品生產(chǎn)和商品交換的產(chǎn)物，各種流轉(zhuǎn)稅（如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等）是政府財政收入的重要來源。行為稅（亦稱：行為課稅）是指以納稅人的某種行為為課稅對象而征收的一種稅。行為課稅的最大特點是征納行為的發(fā)生具有偶然性或一次性。屬于行為課稅的稅種有固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、證券交易稅、印花稅、船舶噸稅、屠宰稅、筵席稅。
流轉(zhuǎn)稅（commodity turnover tax;goods turnover tax）又稱流轉(zhuǎn)課稅、流通稅，指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營業(yè)額為征稅對象的一類稅收。流轉(zhuǎn)稅是商品生產(chǎn)和商品交換的產(chǎn)物，各種流轉(zhuǎn)稅（如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅）是政府財政收入的重要來源。

5，我國稅收中流轉(zhuǎn)稅收資源稅收行為稅收增值稅收財產(chǎn)稅收各是

征稅對象不僅決定著稅種的性質(zhì)，而且在很大程度上也決定了稅種的名稱。因此，按征稅對象進行分類是最常見的一種稅種分類方法。按征稅對象進行分類，可將全部稅種分為：流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類。 　　(1)流轉(zhuǎn)稅類。 　　流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅種。流轉(zhuǎn)額具體包括兩種：一是商品流轉(zhuǎn)額，它是指商品交換的金額。對銷售方來說，是銷售收入額；對購買方來說，是商品的采購金額。二是非商品流轉(zhuǎn)額，即各種勞務(wù)收入或者服務(wù)性業(yè)務(wù)收入的金額。由此可見，流轉(zhuǎn)稅類所指的征稅對象非常廣泛，涉及的稅種也很多。但流轉(zhuǎn)稅類都具有一個基本的特點，即以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)，在生產(chǎn)經(jīng)營及銷售環(huán)節(jié)征收，收入不受成本費用變化的影響，而對價格變化較為敏感。我國現(xiàn)行的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅。屬于這類稅種。 　　(2)所得稅類。它是以納稅人的各種應(yīng)納稅所得額為征稅對象的稅種。對納稅人的應(yīng)納稅所得額征稅，便于調(diào)節(jié)國家與納稅人的利益分配關(guān)系，能使國家、企業(yè)、個人三者的利益分配關(guān)系很好地結(jié)合起來?？茖W(xué)合理的收益稅類可以促進社會經(jīng)濟的健康發(fā)展，保證國家財政收入的穩(wěn)步增長和調(diào)動納稅人的積極性。所得稅類的特點是：征稅對象不是一般收入，而是總收入減除各種成本費用及其他允許扣除項目以后的應(yīng)納稅所得額；征稅數(shù)額受成本、費用、利潤高低的影響較大。我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅、個人所得稅屬于這一類。 　　(3)財產(chǎn)稅類。 　　財產(chǎn)稅是以納稅人擁有的財產(chǎn)數(shù)量或財產(chǎn)價值為征稅對象的稅種。對財產(chǎn)的征稅．更多地考慮到納稅人的負擔(dān)能力，有利于公平稅負和緩解財富分配不均的現(xiàn)象，有利于發(fā)展生產(chǎn)，限制消費和合理利用資源。這類稅種的特點是：稅收負擔(dān)與財產(chǎn)價值、數(shù)量關(guān)系密切，能體現(xiàn)量能負擔(dān)、調(diào)節(jié)財富、合理分配的原則。我國現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、都屬于這一類。 　　(4)資源稅類。 　　資源稅是以自然資源和某些社會資源為征稅對象的稅種。資源稅類，征收阻力小，并且資源稅類的稅源比較廣泛，因而合理開征資源稅，既有利于財政收人的穩(wěn)定增長，也有利于合理開發(fā)和利用國家的自然資源和某些社會資源。這類稅收的特點是：稅負高低與資源級差收益水平關(guān)系密切，征稅范圍的選擇也比較靈活。我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅屬于這一類。 　　(5)行為稅類。 　　行為稅也稱為特定行為目的稅類，它是國家為了實現(xiàn)某種特定的目的，以納稅人的某些特定行為為征稅對象的稅種。開征行為稅類的主要目的在于國家根據(jù)一定時期的客觀需要，限制某些特定的行為。這類稅種的特點是：征稅的選擇性較為明顯，稅種較多，并有著較強的時效性，有的還具有因時因地制宜的特點。我國現(xiàn)行的城市維護建設(shè)稅、印花稅、契稅、土地增值稅、都屬于這一類。

6，企業(yè)所得稅中的內(nèi)部轉(zhuǎn)移是什么意思

一、定義：　　內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間由于相互結(jié)算或相互轉(zhuǎn)賬所使用的價格標(biāo)準(zhǔn)?！　《?、制定原則：　　1、全局性原則　　采用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的各單位從屬于一個企業(yè)，企業(yè)總利益是一致的。制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，只是為了分清各單位的責(zé)任，有效的考核評價各單位的業(yè)績。在這種情況下，企業(yè)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，要從全局出發(fā)，使局部利益和整體利益協(xié)調(diào)統(tǒng)一，力爭使企業(yè)整體利益最大化?！　?、公平性原則　　內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定應(yīng)公平合理，防止某些單位因價格上的缺陷而獲得一些額外的利益或損失。在商品經(jīng)濟條件下，商品交換是按等價原則進行的，高質(zhì)高價、低質(zhì)低價。如果制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格不合理，就會影響到單位的生產(chǎn)經(jīng)營積極性?！　?、自主性原則　　高層管理者不應(yīng)干預(yù)各個單位經(jīng)理（廠長）自主決策。在企業(yè)整體利益最大化的前提下，各單位有一定的自主權(quán)，如生產(chǎn)權(quán)、技術(shù)權(quán)、人事權(quán)和理財權(quán)等，制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格必須為各方所接受?！　?、重要性原則　　鋼鐵企業(yè)需要制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的對象成百上千，甚至更多。如果事無巨細，都制定一個詳細、準(zhǔn)確價格，不但不必要，而且很難實施。因此，制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，可對那些價高量大，耗用頻繁的對象，盡可能地科學(xué)計算，從嚴(yán)定價；對一些價低量小，不常耗用的對象，可以從簡定價?！　∪⒆饔茫骸　?、合理界定各責(zé)任中心的經(jīng)濟責(zé)任　　內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格作為一種計量手段,可以確定轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或勞務(wù)的價值量。這些價值量既標(biāo)志著提供產(chǎn)品或勞務(wù)的責(zé)任中心經(jīng)濟責(zé)任的完成，同時也標(biāo)志著接受產(chǎn)品或勞務(wù)的責(zé)任中心應(yīng)負經(jīng)濟責(zé)任的開始?！　?、有效測定各責(zé)任中心的資金流量　　各責(zé)任中心在生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要占用一定數(shù)量的資金。企業(yè)集團可以根據(jù)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格確定一定時期內(nèi)各責(zé)任中心的資金流入量和資金流出量，并可在此基礎(chǔ)上根據(jù)企業(yè)集團資金周轉(zhuǎn)的需求，合理制定各責(zé)任中心的資金占用量?！　?、科學(xué)考核各責(zé)任中心的經(jīng)營業(yè)績　　提供產(chǎn)品或勞務(wù)的責(zé)任中心可以根據(jù)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格計算本身的“收入”，并可根據(jù)各生產(chǎn)耗費的數(shù)量及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格計算本身的“支出”。
企業(yè)所得稅的避稅著眼點，一般在收入、成本、費用及損失的認定以及納稅人對于稅收優(yōu)惠措施的運用方面。主要可以分為以下幾方面。 　　 　?。?）刻意膨脹“成本、費用和損失”，利用各種虛假支出及列支項目，盡可能地擴大成本、費用以及損失，縮小凈收入，少納所得稅。 　　 　　（2）膨脹“利息、工資和捐贈”，縮小計稅依據(jù)。由于新企業(yè)所得稅明確規(guī)范了準(zhǔn)予扣除的項目及標(biāo)準(zhǔn)，在這一點上的避稅將會有所收斂。 　　 ?。?）說服稅務(wù)人員，在工資標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整上施加有利于企業(yè)的影響。 　　 ?。?）在聯(lián)營企業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過轉(zhuǎn)讓定價等方式，轉(zhuǎn)移利潤，使利潤在稅負最輕的地方沉淀起來。 　　 　　（5）掛靠所得稅各種優(yōu)惠等等。 　　 　　由于所得稅是對企業(yè)的所得征稅，即純收入征稅，直接涉及各種企業(yè)自身的經(jīng)濟利益，企業(yè)為自身的利潤必須要尋求各種減輕稅收負擔(dān)的途徑。其主要方法是少做收入，多列成本，縮小利潤總額，由于少做銷售收入的避稅方法已述，其內(nèi)容基本相同。

7，以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅怎么操作

當(dāng)前，通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)成為常見的稅收籌劃方式。該方式被普遍認為可以暫免征收土地增值稅，從而為企業(yè)節(jié)約稅收成本。但是通過對于土地增值稅自身特點以及相關(guān)稅收優(yōu)惠的分析，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式并未達到實際的節(jié)稅效果?！　∫浴　∝斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅[1995]48 號）（以下簡稱“48 號文”）規(guī)定：“三、關(guān)于企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的征免稅問題：在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅?！备鶕?jù)上述規(guī)定，企業(yè)為了規(guī)避轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)過程中發(fā)生的土地增值稅，常常會以股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)。然而本文認為根據(jù)土地增值稅稅額隨流轉(zhuǎn)而生以及使用四級累進稅率的特點，前一環(huán)節(jié)暫免繳納的土地增值稅會在后續(xù)的交易環(huán)節(jié)中予以填補，股權(quán)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的方式并不能夠真正達到節(jié)約稅收成本的目的。　　一、以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅相關(guān)規(guī)定梳理　　中國自1994 年實施《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》（國務(wù)院令[1993]第138 號），開征土地增值稅。土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實物收入和其他收入為計稅依據(jù)向國家繳納的一種稅賦。課稅對象是指有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)所取得的增值額。　　對于企業(yè)兼并過程中的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，根據(jù)48 號文的規(guī)定，可暫免征收土地增值稅。當(dāng)時恰逢20 世紀(jì)90 年代中期國企改革的浪潮，大量的小型國企被大國企或經(jīng)營良好的民營企業(yè)兼并。國家對于企業(yè)兼并中的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓暫免征收土地增值稅的規(guī)定是對于企業(yè)兼并的鼓勵措施。①但是，48 號文在實施的過程中卻遇到了大量企業(yè)或個人以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的問題。2000 年，廣西壯族自治區(qū)地稅曾就此請示國家稅務(wù)總局。而國家稅務(wù)總局在其《國家稅務(wù)總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復(fù)》（國稅函[2000]687 號）中回復(fù)稱：《關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的請示》（桂地稅報[2000]32 號）收悉。鑒于深圳市能源集團有限公司和深圳能源投資股份有限公司一次性共同轉(zhuǎn)讓深圳能源（欽州）實業(yè)有限公司100％的股權(quán)，且這些以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物，經(jīng)研究，對此應(yīng)按土地增值稅的規(guī)定征稅?！　「鶕?jù)該批復(fù)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓之名行房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓之實的行為是應(yīng)當(dāng)按照土地增值稅的規(guī)定進行征稅的。但是該文件有兩個問題：一是其自身的效力問題，二是該文件所規(guī)范的行為界定問題?！　〉谝唬瑖惡痆2000]687 號是國家稅務(wù)總局答復(fù)廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局的文件，對廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局及抄送的機關(guān)有法律效力，但其他稅務(wù)機關(guān)遇到相同情形事項是否參照執(zhí)行一直存在爭議。依據(jù)相關(guān)行政法規(guī)和國稅發(fā)[2004]132 號規(guī)定，國稅函屬部門規(guī)范性文件，具有一定的法律效力，效力位階在稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章之后。批復(fù)是用于答復(fù)下級機關(guān)請示事項的公文。因此嚴(yán)格地來說687 號文只是對請示稅務(wù)機關(guān)所請示的事項具有法律效力，同時也對抄送的機關(guān)也有法律效力，但是其他稅務(wù)機關(guān)遇到性質(zhì)相同的事項也是可以選擇參照執(zhí)行的?，F(xiàn)在全國各地稅務(wù)機關(guān)對該文件執(zhí)行口徑不一致，有參照執(zhí)行的，也有未按照執(zhí)行的。①執(zhí)行與不執(zhí)行的選擇權(quán)力在主管稅務(wù)機關(guān)?！　〉诙?，該批復(fù)僅是根據(jù)個案的批復(fù)，并未給出適用情形的界定標(biāo)準(zhǔn)。例如，在一定期間多次轉(zhuǎn)讓是否會認定為“一次性”？轉(zhuǎn)讓100%以下股權(quán)就可以不征？“以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物”的“主要”如何界定？在該文件效力不明且文件所規(guī)范的行為界定不清的情況下，財政部、國家稅務(wù)總局于2006 年出臺了規(guī)范土地增值稅稅收優(yōu)惠問題的規(guī)定。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財稅[2006]21 號）規(guī)定，“五、關(guān)于以房地產(chǎn)進行投資或聯(lián)營的征免稅問題：對于以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯(lián)營的，均不適用《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字[1995]048 號）第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定?！比欢撐募粚ω敹怺1995]48 號文的第一條以房地產(chǎn)進行投資或聯(lián)營的征免稅問題進行了重新明確，但有關(guān)合作建房、企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的征免稅問題新文件并沒有包括其中。也就是說，48 號文中的關(guān)于企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的暫免征收土地增值稅的規(guī)定依然有效。那么在2000 年已經(jīng)出現(xiàn)相關(guān)批復(fù)的情況下，為何財稅[2006]21 號文未將這種“以股權(quán)轉(zhuǎn)讓之名行轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)之實”的行為明確排除在48 號文“暫免征收”的情形之外呢？下文通過對土地增值稅的性質(zhì)以及中國稅法中關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓中土地增值稅的規(guī)定分析，認為上述行為無法達到節(jié)約稅收成本的目的?！　《⑼恋卦鲋刀惖奶卣骷肮蓹?quán)轉(zhuǎn)讓中享受的稅收優(yōu)惠分析　?。ㄒ唬┩恋卦鲋刀愲S“流轉(zhuǎn)”而生，適用四級超率累進稅率　　土地增值稅是國家對房地產(chǎn)行業(yè)進行宏觀調(diào)控的重要手段。根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第4 條、第6 條的規(guī)定，土地增值稅中的“增值”可以簡單地描述成轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除依法扣除的取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的成本費用等項目金額后的余額。這里的“增值”發(fā)生在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，其承擔(dān)的稅負可以轉(zhuǎn)嫁，亦即在房地產(chǎn)交易中如果上個環(huán)節(jié)（因為符合“納稅必要資金的原則”等優(yōu)惠條件）免征，在下個環(huán)節(jié)必須補上或者有收益時再收。土地增值稅的計稅公式可以簡單地表示為：應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率－扣除項目金額×速算扣除系數(shù)，其中，土地增值額= 轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入- 規(guī)定的扣除項目金額，土地增值稅稅額的扣除項目，主要有取得土地使用權(quán)所應(yīng)支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、房地產(chǎn)開發(fā)費用以及所有與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的其他稅金，其中包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時所上繳的營業(yè)稅、印花稅、城市建設(shè)稅等。在這些扣除項目中，取得土地使用權(quán)所應(yīng)支付的金額占較大比重。在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入一定的情況下，如果取得土地使用權(quán)所應(yīng)支付的成本高，則扣除的金額增多，則土地增值額較低，反之土地增值額較高。同時，土地增值稅實行四級累進稅率，即增值額未超過扣除項目金額50％的部分，稅率為30％；增值額超過扣除項目金額50％、未超過扣除項目金額100％的部分，稅率為40％；增值額超過扣除項目金額100％、未超過扣除項目金額200％的部分，稅率為50％；超過200％部分，稅率為60％。因此，土地增值額越高，則適用的稅率可能越高。故在房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓取得收入一定的情況下，如果取得土地使用權(quán)所支付的成本越高，則扣除的金額越多，由此土地增值額越低，導(dǎo)致適用的稅率就可能越低。反之，如果取得土地使用權(quán)所支付的成本低，則土地增值額高，故可能導(dǎo)致適用較高稅率而多納稅款?！　。ǘ?8 號文規(guī)定對于企業(yè)兼并中的土地增值稅“暫免征收”　　“暫免征稅”屬于一種稅收優(yōu)惠措施。稅收優(yōu)惠，是指國家在稅收方面給予納稅人和征稅對象的各種優(yōu)待的總稱，是政府通過稅收制度，按照預(yù)定目的，減除或減輕納稅義務(wù)人稅收負擔(dān)的一種形式。稅收優(yōu)惠政策通常是為了實現(xiàn)一定的經(jīng)濟調(diào)控目標(biāo)而實施的，根據(jù)納稅人的納稅能力依法進行稅收減免，以體現(xiàn)量能課稅原則，并起到對特定產(chǎn)業(yè)或行業(yè)的鼓勵、扶持作用。中國在稅收法律制度中建立了大量詳細的關(guān)于享受稅收優(yōu)惠的對象、范圍、條件和申報審批程序的規(guī)定，但是并未建立系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠制度。通常而言，稅收優(yōu)惠包括減稅、免稅、優(yōu)惠稅率和延遲納稅等。本文所探討的“暫免征收”即為“延遲納稅”的稅收優(yōu)惠，在臺灣的稅捐制度中又被稱之為“緩課”。48 號文第3 條關(guān)于企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的征免稅問題規(guī)定：“在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅?！笔紫?，這種暫免征收不等于免稅，即對于該部分的土地增值稅不是被直接免除，免稅條文的表述如48 號文中的第5 條關(guān)于個人互換住房的征免稅問題規(guī)定“對個人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)核實，可以免征土地增值稅?！逼浯?，這種暫免征收的具有期限性、臨時性。48 號文第3 條僅規(guī)定暫免征收而未規(guī)定后續(xù)征收的時間，根據(jù)前面分析的土地增值稅因其流轉(zhuǎn)而征稅的性質(zhì)，我們認為后續(xù)征收應(yīng)發(fā)生在下一次土地流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)，由于下一次的土地流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生時間不確定，因此法律不就暫免征收作出固定的時限規(guī)定具有合理性。當(dāng)然，也有對于暫免征收的期限規(guī)定明確的稅收優(yōu)惠制度，如臺灣《促進產(chǎn)業(yè)升級條例》第十九條之二第一項規(guī)定：“個人或營利事業(yè)以其所有之專利權(quán)或?qū)ｉT技術(shù)作價認股者，其所得稅得選擇緩課五年?！薄　⊥ㄟ^上述分析可知48 號文第3 條僅是規(guī)定土地增值稅的暫免征收，不等于該部分稅收被直接免除。同時，暫免征收的稅收優(yōu)惠期限持續(xù)到土地的下一次流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)為止。　　三、常見的以股權(quán)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)案例分析　　A 公司是房地產(chǎn)開發(fā)公司，實收資本5 000 萬元。2012年A 公司通過拍賣取得一宗土地使用權(quán)，支付土地出讓金3 000萬元。該宗地擬投資6 000 萬元開發(fā)非普通住宅項目。2013年A 公司投入該項目開發(fā)成本1 500 萬元，發(fā)生期間費用200萬元。后因資金原因無力開發(fā)，欲將該在建項目以8 500 萬元轉(zhuǎn)讓給B 公司。公司無其他經(jīng)營業(yè)務(wù)。A 公司為減少稅費，要求以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓該項目。交易前兩家公司對兩種交易方式進行了測算（兩家企業(yè)所得稅稅率均為25%，單位：萬元）?！　。ㄒ唬┙灰篆h(huán)節(jié)稅賦測算　　1.以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式應(yīng)納稅金額　　2.以房地產(chǎn)直接轉(zhuǎn)讓方式應(yīng)納稅金額　　從兩張計算表可看出，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)較直接以房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易方式少納稅金?！　。ǘ┖罄m(xù)開發(fā)銷售應(yīng)納稅額　　房地產(chǎn)在企業(yè)后續(xù)經(jīng)營過程中必然會進行流轉(zhuǎn)。設(shè)定B 公司受讓后投入7 500 萬元繼續(xù)修建，發(fā)生期間費用800 萬元。銷售收入26 000 萬元，均為非普通住宅項目收入?！　?.當(dāng)上個環(huán)節(jié)以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式進行時　　本環(huán)節(jié)主要應(yīng)納稅額以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)中的土地增值稅問題以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)中的土地增值稅問題　　2.當(dāng)上個環(huán)節(jié)以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)方式轉(zhuǎn)讓時　　本環(huán)節(jié)主要應(yīng)納稅額以直接轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時的土地增值稅問題以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)中的土地增值稅問題　　（三）兩開發(fā)環(huán)節(jié)稅賦分析　　結(jié)合受讓后繼續(xù)開發(fā)銷售環(huán)節(jié)來看，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式進行交易前后兩環(huán)節(jié)納稅額共計7 196 萬元，而以房地產(chǎn)直接轉(zhuǎn)讓的方式納稅額共計5 817 萬元。其中納稅的差額主要產(chǎn)生于土地增值稅環(huán)節(jié)，采股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式比房地產(chǎn)直接轉(zhuǎn)讓方式多納929 萬元稅額。由此可以看出，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)實際上并不能節(jié)省稅費。房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)采股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式暫免繳納土地增值稅，得到的結(jié)果是整個的實力能夠為財務(wù)處理流程再造提供必要的物質(zhì)基礎(chǔ)。其次，企業(yè)的財務(wù)處理流程要重視“以人為本”。財務(wù)處理流程的優(yōu)化會改變既定的制度和程序，改善過去內(nèi)部控制管理全部依靠人為來控制的現(xiàn)狀。但是從中國企業(yè)的傳統(tǒng)經(jīng)營理念來看，企業(yè)需要將法治和人治進行有機結(jié)合，靈活應(yīng)變，因為財務(wù)處理流程的優(yōu)化只是一種管理手段，檢驗這種手段是否有效，主要是看這種管理手段能否切實提高工作效率，而不是死板地按照程序進行。　?。ㄈ┲匾晫ω攧?wù)風(fēng)險的有效防范　　隨著中國社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)的不斷深化，尤其是在加入WTO 之后，經(jīng)濟環(huán)境的變化將具有更大的不確定性。在這樣的環(huán)境下，風(fēng)險便存在于企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中的各個環(huán)節(jié)。在企業(yè)的財務(wù)管理工作中，首要面臨的就是財務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對。財務(wù)風(fēng)險主要包括交易風(fēng)險、行業(yè)風(fēng)險、市場風(fēng)險等等。優(yōu)化后的財務(wù)處理流程必須要加入對財務(wù)風(fēng)險的評估機制，重視對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的識別和應(yīng)對。企業(yè)應(yīng)該建立起完善的風(fēng)險防范機制，改變過去進行事后應(yīng)對的傳統(tǒng)管理模式，通過對風(fēng)險的識別、評估、報告、應(yīng)對環(huán)節(jié)，從事前、事中、事后進行不同階段的風(fēng)險考核，切實將事后管理改變?yōu)閯討B(tài)管理，促進企業(yè)早日實現(xiàn)財務(wù)信息的實時化管理。除此之外，企業(yè)還可以通過實施供應(yīng)鏈管理、全面預(yù)算管理、搭建信息管理平臺、風(fēng)險控制體系等方式來構(gòu)建一個動態(tài)的財務(wù)風(fēng)險管理流程，降低風(fēng)險的發(fā)生概率，提高企業(yè)的風(fēng)險管理水平?！　∪?、結(jié)語　　總的來說，財務(wù)處理流程的優(yōu)化是一項系統(tǒng)性工作，涉及面廣，工程浩大，難以做到一蹴而就。一些企業(yè)財務(wù)管理工作者希望通過某一方面的舉措來徹底優(yōu)化單位財務(wù)處理流程的思路是不現(xiàn)實的，也是對財務(wù)處理流程優(yōu)化的嚴(yán)重誤解?？陀^來看，由于中國財務(wù)處理流程的再造優(yōu)化發(fā)展時間較短，因此與國外相比具有較大差距。因此，中國企業(yè)更應(yīng)該理論結(jié)合實際，切實掌握到財務(wù)處理流程優(yōu)化的關(guān)鍵，才能夠幫助企業(yè)提高市場應(yīng)變能力，從而增強市場競爭力。　　參考文獻：[1] 何瑛。企業(yè)財務(wù)流程再造新趨勢：財務(wù)共享服務(wù)[J].財會通訊，2010，（6）?！　2] 譚智俐。仿生性財務(wù)流程再造機理探索[J].會計師，2010，（7）。（作者：宋薈伊）
簡單的意思不要去復(fù)雜化。70
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